Осваивая новшества законодательства в 2010 году, белорусские бухгалтеры столкнулись с проблемой, которая сегодня бурно обсуждается в учетных кругах. Речь идет о процентах по кредитам, полученным на приобретение основных средств. Как известно, такие проценты, уплаченные до ввода основных средств в эксплуатацию, включаются в их первоначальную стоимость, т.е. сумму, по которой эти активы принимаются на бухгалтерский учет. Но естественно, что предприятия, приобретая основные средства за счет заемных ресурсов, вводят его в эксплуатацию, а затем рассчитываются с банком довольно долго.
С 1 января вступили в силу изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 12.12.2001 № 118, внесенные постановлением от 30.10.2009 № 132. Среди прочих корректировок из числа затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы, исключены проценты по кредитам. Таким образом, в 2010 г. суммы процентов, уплаченные после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, не могут быть отнесены в конце года на увеличение стоимости этих объектов в порядке, указанном в п.17 Инструкции № 118.
С другой стороны, в соответствии с подп.3.22 и 18.5 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость, проценты по займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, не включаются в себестоимость, а согласно подп.1.20 ст.131 главы 14 Особенной части Налогового кодекса — и в затраты, учитываемые при налогообложении. Получается, что проценты, уплаченные после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, в бухучете могут быть отражены только в составе операционных расходов на сч.91 «Операционные доходы и расходы», как предписано Инструкцией по применению Типового плана счетов, а при исчислении налога на прибыль не учитываются вовсе. Эти проценты «выпадают» и при льготировании прибыли, направленной на финансирование капвложений. Ведь согласно подп.2.5 ст.140 НК эта льгота дается только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, в которую такие проценты более не включаются.
ИТАК, проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и уплаченные после их ввода в эксплуатацию, не включаются ни в стоимость объектов (т.е. не капитализируются), ни в себестоимость и затраты для целей налогообложения. Расходы на такие проценты нельзя учесть при формировании цены ни как текущие расходы, ни через механизм амортизации, поскольку здесь следует руководствоваться Основными положениями. Рентабельность реализованной продукции это не изменит — на бумаге. Сократится лишь чистая прибыль, а значит, и дивиденды.
Интересно, что подп.1.2 Указа Президента от 28.12.2005 № 637 разрешает исключать при расчете части прибыли, подлежащей перечислению госпредприятиями в бюджет, как операционные расходы вообще, так и проценты по кредитам на приобретение основных средств в частности, независимо от срока их оплаты.
Фактически постановление № 132 в сочетании с нормами статей 131 и 140 НК существенно увеличило для многих предприятий налогооблагаемую базу. Пожалуй, это с лихвой компенсирует казне шумно разрекламированную отмену нормативов затрат на рекламу, маркетинг, информационные и консультационные услуги (если такая отмена вообще как-либо повлияет на размер налогооблагаемой прибыли). Цена вопроса велика: по данным Нацбанка, задолженность по долгосрочным кредитам субъектов хозяйствования белорусским банкам на 1.12.2009 превышает 28,7 трлн. Br. То есть проценты по ним составляют около 3,3 трлн.Br. А есть еще долгосрочные кредиты зарубежных банков. Таким образом, под угрозой финансовое положение крупнейших предприятий страны, реализующих масштабные долгосрочные инвестпроекты.
ВНОСЯ изменения в Инструкцию № 118, разработчики руководствовались вполне благими намерениями — привести правила учета основных средств в соответствие с международными стандартами. Действительно, согласно IAS 16 «Основные средства» первоначальная стоимость объекта формируется исходя из расходов, понесенных до его ввода в эксплуатацию. В то же время п.12 IAS 23 «Затраты по займам» допускает капитализировать затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением основных средств, т.е. включать их в первоначальную стоимость этого актива. Но капитализация этих затрат согласно п. 25 IAS 23 должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению — что, по сути, и реализовано постановлением № 132. Но в МСФО прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения, а определение и классификация расходов и активов несколько иные, чем в Беларуси. Поэтому финансовые результаты, рассчитанные по зарубежным и белорусским правилам, порой столь существенно отличаются. Кстати, МСФО предписывает и иные правила списания курсовых разниц, которых постановление № 132 не коснулось. Это и неудивительно — порядок их учета предписан Декретом от 30.06.2000 № 15, изменения которого бухгалтеры ждут уже десятый год.
О подобной проблеме «ЭГ» предупреждала еще в начале декабря (см. с. 3 № 93 за 4.12.2009). Если бы одновременно с выходом постановления № 132 в подп.1.20 ст.131 проекта НК записали, к примеру, «проценты по просроченным займам и кредитам, а также проценты по займам и кредитам, включаемые в установленном законодательством порядке в первоначальную стоимость активов», сегодня проблем было бы меньше. Но Особенная часть НК уже вступила в силу, а изменить ее теперь — дело долгое. Придется как-то корректировать Инструкцию № 118, Основные положения и Типовой план счетов, да побыстрее — скоро сдача отчетов за январь.
ГЛАВНЫЙ урок, которой следовало бы извлечь из описанной ситуации, — перестать латать пробелы в законодательстве «точечными» правками отдельных инструкций. Необходима комплексная реформа бухучета, основанная как на последних достижениях мировой учетной науки, так и практике — своей и зарубежной. Может быть, тогда в дырки между бухгалтерским и налоговым учетом перестанут проваливаться отдельные активы, статьи расходов и нервы бухгалтеров...

Леонид ФРИДКИН

Источник: «Экономическая газета» (www.neg.by)

Вернуться в рубрику "Новости" |   Версия для печати